TAM TEVKİFAT KONUSUNDA ÖZET BİLGİLER İÇEREN TABLO
(KDV Genel Uygulama Tebliği)

KDV Tevkifatına Tabi İşlem Türü   (Tam Tevkifat)

Yeni Tevkifat Oranı

Tevkifatı Yapacak Olanlar

Tevkifata Uğrayacak Olanlar

Yurt dışından sağlanan, KDV’nin kapsamına giren, KDV’den istisna edilmemiş olan ve Türkiye’de faydalanılan hizmetler ile Türkiye’de mukim olmayanların Türkiye’deki mallarını KDV kapsamında teslim etmeleri

(Tebliğin I-C/2.1.2.1 bölümü)

 %100

Hizmeti satın alan herkes

Bu tevkifata tabi hizmeti veren yabancı kişi ve kuruluşlar

GVK’nun 18’inci maddesi kapsamındaki telif niteliği taşıyan satış ve hizmetlerin münhasıran GVK’nın 94’üncü maddesinde sayılan stopaj sorumlularına yapılması

(Tebliğin I-C/2.1.2.2 bölümü)

%100

Sürekli olarak telif faaliyetlerinde bulunanlardan, eser veya telif hizmeti alan ve GVK’nın 94’üncü maddesi kapsamında stopaj sorumlusu olan mükellefler

Sürekli olarak meydana getirdikleri GVK’nın 18’inci maddesi kapsamındaki telif ürünlerini (şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve inceleme, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, resim, heykel, nota vs.) sadece stopaj sorumlularına satanlar. (Bu tevkifat telif faaliyetlerinde bulunanların isteğine bağlı olup, KDV tevkifatına tabi tutulmak isteyenlerin bu durumu stopaj sorumlusuna bildirmeleri gerekmektedir. Böylelikle yalnız telif faaliyetinde bulunan ve gelirleri stopaj suretiyle vergilenen kişiler sadece KDV yüzünden defter tutma ve KDV beyannamesi verme mecburiyetinden kurtulmuş olmaktadırlar.)

Gayrimenkuller hariç GVK’nın 70. maddesinde belirtilen mal ve hakların (mesela bir binek otomobilinin) KDV mükellefi olmayanlarca, yan sütunda yazılı olanlara kiraya verilmesi işlemleri  (Tebliğin I-C/2.1.2.3 bölümü)

%100

KDV mükellefi olan,
 - Basit usulde vergilendirilen,
- BSMV mükellefi olan,
- Sadece KDV’ye tabi işlem yaptığı dönemde KDV beyannamesi vermesi uygun görülen,
- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan kiracılar

KDV mükellefi olmayan kiraya verenler (Kiraya veren 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alıyorsa, tevkifat uygulanmaz, kiraya ait KDV söz konusu kuruluş tarafından 1 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edilir.)

Amatör spor kulüplerinin oyuncuları nın formalarında yer almak - KDV mükellefi olmayanlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlere pano koymak, bina veya bahçe duvarını kullanmak

- KDV mükellefiyeti gerektirmeyecek şekilde yayınlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri şekillerde yapılan reklam verme işlemleri
(Tebliğin I-C/2.1.2.4 bölümü)

%100

KDV mükellefi olan,
- Basit usulde vergilendirilen,
- BSMV mükellefi olan,
- Sadece KDV’ye tabi işlem yaptığı dönemde KDV beyannamesi vermesi uygun görülen,
- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan reklam verenler

KDV mükellefi olmayan ve söz konusu reklam işlemlerini yapanlar.

KISMİ TEVKİFAT KONUSUNDA ÖZET BİLGİLER İÇEREN TABLO
(KDV Genel Uygulama Tebliği)

 Kısmi KDV Tevkifatına Tabi İşlem Türü

Yeni Tevkifat Oranı

Tevkifatı Yapacak Olanlar

Tevkifata Uğrayacak Olanlar

Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik, mimarlık, etüt-proje hizmetleri

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.1 bölümü)

4/10

Belirlenmiş alıcılar (*)

Bu hizmetleri verenler

Yapım işleri ve bu işlerle birlikte ifa edilen, bedeli KDV dahil 5.000.000 TL ve üzerinde olan yapım işleri ile bu yapım işleri ile birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri 

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.1 bölümü)

4/10

KDV Mükellefleri

Bu hizmetleri verenler

Etüt, plan-proje, danışmanlık, eksperlik, denetim vb. hizmetler

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.2 bölümü)

9/10

Belirlenmiş alıcılar (*)

Bu hizmetleri verenler

Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara yönelik tadil, bakım ve onarım hizmetleri

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.3 bölümü)

7/10

Belirlenmiş alıcılar (*)

Bu hizmetleri verenler

Yemek servis ve organizasyon hizmetleri

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.4 bölümü)

5/10

Belirlenmiş alıcılar (*)

Bu hizmetleri verenler

İşgücü temin hizmetleri (özel güvenlik ve koruma hizmetleri dahil)

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.5 bölümü ve 60 no.lu KDV Sirkülerinin 2 no.lu bölümü)

9/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

İşgücü hizmetini verenler

Yapı denetim hizmetleri

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.6 bölümü)

9/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Yapı denetim hizmetini yapanlar

Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.7 bölümü)

7/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Tevkifata tabi fason hizmeti yapanlar

Turistik mağazalara verilen müşteri bulma veya müşteri götürme hizmetleri

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.8 bölümü)

9/10

KDv Mükellefleri  

Bu hizmetleri verenler

Profesyonel spor kulüplerince (Şirketleşenler dahil) elde edilen yayın, reklam ve isim hakkı gelirleri

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.9 bölümü)

9/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Profesyonel spor klüpleri (şirketleşenler dahil)

Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri
(Tebliğin I-C/2.1.3.2.10 bölümü)

9/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Temizlik çevre ve bahçe bakım hizmetlerini yapanlar

Servis taşımacılığı(Tebliğin I-C/2.1.3.2.11 bölümü)

5/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Servis hizmetini yapanlar

Yurtiçinde karayoluyla yapılan yük taşımacılığı (kargo işletme yetki belgesi kapsamında yapılan kargo taşımacılığı hariç) (Tebliğin I-C/2.1.3.2.11 bölümü)

2/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Kiralık veya özmal araç ile yurtiçinde kara taşımacılığını bilfiil yapan nakliyeciler (nakliye aracıları tevkifata uğramayacaktır

Her türlü baskı ve basım hizmetleri
(Tebliğin I-C/2.1.3.2.12 bölümü)

7/10

Belirlenmiş alıcılar (*)

Bu hizmetleri verenler

5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında

 (Tebliğin I-C/2.1.3.2.13 bölümü)

5/10

Yan sütunda belirtilen kurum ve kuruluşlar

Bu hizmetleri verenler

Ticari Reklam Hizmetleri 

(Tebliğin I-C/2.1.3.2.15 bölümü)

3/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Bu hizmeti verenler

Külçe metal teslimleri

(Tebliğin I-C/2.1.3.3.1 bölümü ve 1 no.lu KDV Genel Uygulama Değişiklik Tebliği)

7/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Külçe metal teslim edenler (Cevherden üretim yapanlar ie ithalatçılar hariç)

Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin teslimi
(Tebliğin I-C/2.1.3.3.2 bölümü)

7/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Bu ürünleri teslim edenler (Cevherden üretim yapanlar ie ithalatçılar hariç)

İstisnadan vazgeçenler tarafından yapılan hurda ve atık teslimleri
(Tebliğin I-C/2.1.3.3.3 bölümü)

7/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

İstisnadan vazgeçen hurda ve atık satıcıları

Hurda ve atıklardan elde edilen hammaddelerin teslimi
(Tebliğin I-C/2.1.3.3.4 bölümü)

9/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Hurda, atık ve konfeksiyon kırpıntılarından elde edilen hammeddeleri satanlar (İthalatçılar hariç)

Pamuk, tiftik, yün, yapağı, ham post ve ham deri teslimleri
(Tebliğin I-C/2.1.3.3.5 bölümü)

9/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Bu malları satanalar

Ağaç ve orman ürünleri teslimi
(Tebliğin I-C/2.1.3.3.6 bölümü)

5/10

KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar (*)

Ağaç ve orman ürünlerini satanlar

DMO tarafından alınan ve diğer fasıllarda KDV tevkifatına tabi belirtilmeyen diğer her türlü mallar

(Tebliğin I-C/2.1.3.3.7 bölümü)

2/10

KDV mükellefleri

Bu ürünleri teslim edenler (su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç)

(*) Belirlenmiş Alıcılar şunlardır: (KDV Genel Uygulama Tebliğinin I-C/2.1.3.1/b bölümü)
- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvelde yer alan kamu kuruluşları,
- Bunlar dışındaki Kanunla kurulan kamu kuruluşları,
- Döner sermayeli kuruluşlar,
- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
- Kanunla kurulan ve tüzel kişiliği olan emekli ve yardım sandıkları,
- Bankalar,
- Sigorta ve reasürans şirketleri,
- Sendikalar ve üst kuruluşları,
- Vakıf üniversiteleri,
- Mobil elektronik haberleşme işletmecileri,
- Büyükşehir belediyelerinin su ve kanalizasyon idareleri,
- Kamu iktisadi teşebbüsleri,
- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
-Türkiye Varlık Fonu ile alt fonlara devredilen kuruluşlar,
- Organize sanayi bölgeleri,
- Borsalar,
- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıdaki kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş veya işletmeler,
- Payları Borsa İstanbul (BİST) A.Ş.’de işlem gören şirketler,
- Kalkınma ve yatırım ajansları.

Notlar:
Yukarıdaki tabloda belirtilen bilgiler özet mahiyetindedir ve KDV Genel Uygulama Tebliği'nin metnine göre daha dar kapsamlıdır. Bu nedenle her bir tevkifat türü için, 1. sütunda belirtilen tebliğ bölümü (özellikle kapsam açısından) dikkatle incelenmelidir.
KDV tevkifatından bahsedebilmek için öncelikle işlemin KDV’ye tabi olup olmadığına bakılmalıdır.
KDV Kanunu’nun 17/4-a maddesi uyarınca Gelir Vergisi Kanunu’na göre vergiden muaf esnaf veya basit usulde vergilendirilen mükellefler tarafından yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisna edildiği için bu mükellefler KDV mükellefi sayılmamakta olup, bunların yaptıkları KDV tevkifatına tabi mal ve hizmet alımlarında tevkifat uygulanmaması gerekir.
Aynı şekilde yukarıda KDV tevkifatına tabi olduğu belirtilen teslim ve hizmetler KDV istisnası kapsamında ise, tevkifatın söz konusu olmayacağı tabiidir.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin I-C/2.1.3.1/b bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlarca yapılan işlemlerde (şirketleşseler dahi profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç) kısmi tevkifat uygulanmayacaktır (Tebliğin I-C/2.1.3.4.1 bölümü).
5018 SAYILI KAMU YÖNETİMİ VE KONTROL KANUNU’NA BAĞLI CETVELLER
(I) Sayılı Cetvel: Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri
(II) Sayılı Cetvel: Özel Bütçeli İdareler
(III) Sayılı Cetvel: Düzenleyici ve Denetleyici Kurumlar
(IV) Sayılı Cetvel: Sosyal Güvenlik Kurumları

Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Alınacak Hizmetlerde Uygulanacak Tevkifat Oranları

Tebliğin (I/C-2.1.3.2.14.) bölümü

(30 Seri Nolu Tebliğ ile eklenmiştir)

Sözleşmede Öngörülen Hizmet

Hizmeti Bilfiil İfa Eden Alt Yükleniciden Yapılacak Tevkifat

Hizmeti Bilfiil İfa Etmeyen Alt Yükleniciden Yapılacak Tevkifat

Yükleniciden Yapılacak Tevkifat Oranı

İşlem Türü

Oran

Yer ve Bahçe Bakım Hizmetleri

Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri (Tebliğin I/C-2.1.3.2.10. Bölümü)

9/10

Tevkifat Yok

5/10

İlaçlama Hizmetleri

Çamaşır ve Çamaşırhane Hizmetleri

Temizlik Hizmetleri

Sterilizasyon ve Dezenfeksiyon Hizmetleri

Atık Yönetimi Hizmetleri

Hasta Yönlendirme ve Refakat/Resepsiyon/Yardım Masası/Taşıma Hizmetleri

İşgücü Temin Hizmetleri (Tebliğin I/C-2.1.3.2.5. Bölümü)

9/10

Tevkifat Yok

5/10

Güvenlik Hizmetleri

Otopark Hizmetleri

Diğer Tıbbi Ekipman Destek Hizmeti

Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri (Tebliğin I/C-2.1.3.2.3. Bölümü)

Tevkifat Yok*

Tevkifat Yok

9/10

Mefruşat Hizmeti

Yemek Hizmeti

Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri (Tebliğin I/C-2.1.3.2.4. Bölümü)

Tevkifat Yok*

Tevkifat Yok

5/10

Olağanüstü Bakım ve Onarım Hizmeti

Yapım İşleri (Tebliğin I/C-2.1.3.2.1. Bölümü)

4/10

4/10

4/10

Bina ve Arazi Hizmetleri

Laboratuvar Hizmeti

-

Tevkifat Yok

Tevkifat Yok

5/10

Görüntüleme Hizmeti

Rehabilitasyon Hizmeti

Ortak Hizmetler Yönetimi Hizmeti

Hastane Bilgi Yönetimi Hizmeti